1.征收差额时，不得就差额开具专用发票。
1. 首先我们来看一下案例
苏州市ABC有限公司为一般纳税人，其提供劳务派遣服务适用差别纳税，应税销售额10万元，向用人单位收取劳务派遣员工工资、福利、五项社会保险、住房公积金8万元，税率为5%。
如果ABC公司不选择适用差别征税，而是按照一般计税方法，则应按6%的税率对100,000元全额开具发票。
（二）如您选择补收差额，您可选择以下三种开票方式之一：
1、开具增值税专用发票2万元，税率5%，开具普通发票8万元（用于支付工资、福利、五险一金）。
2、开具全额人民币10万元的普通发票。
3、通过系统的差额开票功能开具专用发票，价款及税金总额为10万元，税率为***，税额为952.38元，在备注栏注明差额税金：8万元。
（三）本案属于“差额无法开具专用发票”的情形。根据财税（2016）36号、财税（2016）47号、财税（2016）68号、财税（2016）140号、国家税务总局公告2016年第69号规定，此类情形包括：
1.经纪代理服务：向委托人收取的政府性基金、行政事业性收费不开具专用发票。
2.试点纳税人提供有形动产融资售后回租服务，向承租人收取的有形动产本金不予开具专用发票。
3、旅游服务：向旅游服务购买者收取而支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费，以及支付给其他旅游接待公司的旅游费用，不得开具专用发票。
4、劳务派遣服务：向用人单位收取的为劳务派遣人员支付工资、福利和办理社会保险、住房公积金的费用不开具专用发票。
5.保安服务：向用人单位收取的支付职工工资、福利和办理社会保险、住房公积金的费用不开具专用发票。
6、人力资源外包服务：支付给客户单位员工的工资及代缴社会保险、住房公积金不开具专用发票。
7.中国移动通信集团有限公司、中国联合通信集团有限公司、中国电信集团有限公司及其成员单位通过手机短信方式接受公益组织专用公益服务号码捐赠，接受捐赠的，不开具专用发票。
8.对按规定免征进口增值税的货物，由代理进口，向委托方代收代付的款项不开具专用发票。
9.签证代办服务：向服务对象收取并代其向外交部和外国驻华使领馆缴纳的签证费、认证费不开具专用发票。
10.境外机构通过教育部考试中心及其直属单位在华举办考试以及教育部考试中心及其直属单位提供教育支持服务时，不得为其向境外机构代收代付的考试费用开具专用发票。
11.转让金融产品：不得开具专用发票，但可能按照“卖出价－买入价”的差额征税。
2.差额征税时，可就差额开具专用发票
（一）以下是又一种“差额可开具专用发票”的情况
A公司为增值税一般纳税人，向B公司（也是一般纳税人）收取水费10000元（含税），向水务公司缴纳水费9000元（含税）（取得增值税一般发票）。根据国家税务总局公告2016年第54号，A公司按简易计税方法计缴增值税，征收率为3%。
（二）您可以选择以下方式开具发票：
1.开具全额专用发票。
2.开具全额普通发票。
（三）A公司的纳税申报表
在《增值税纳税申报表附表》（一）第12行“税率为3%的服务、房地产和无形资产”对应栏位中，第11栏“价款总和税额”填报10000元，第12栏“本期服务、房地产和无形资产扣除项目实际扣除金额”填报9000元。
（四）根据财税（2016）36号、财税（2016）39号、国家税务总局公告2016年第14号、17号、18号等文件规定，此类情形包括：
1.中国证券登记结算公司销售证券结算风险基金；为证券公司收取、支付的结算违约金利息；结算过程中收取、支付的结算违约罚息利息，可以差别征税。
2.建筑服务预付款和简易计税方法的建筑服务分包款可以扣除：分包款可以差别征税。
3.房地产销售：向政府支付的土地价款可能被差别征税。
4.对符合条件的试点纳税人提供融资租赁服务，可享受贷款利息、债券利息和车辆购置税差别征税。
5.符合条件的试点纳税人提供融资性售后回租服务，对外支付的贷款利息（包括外币和人民币）和发行债券的利息，可以差别征税。
6.纳税人提供物业管理服务，向服务接受者收取自来水费，可以就其收取的水费与实际支付的水费之间的差额缴纳水费。
7.纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权时，可按照土地使用权原价差额征税。
8.一般纳税人转让2016年4月30日前取得的房地产（不包括自建房地产）时，可就该房地产购买原价或者取得时评估价的差额征收所得税。
9.小规模纳税人销售其取得的房地产（不包括自建房产）（不含购置的房屋）时，可按照该房地产的购买原价或者取得时的评估价征收差额税款。
10、个人转让所购住房时，可能需按照该房地产购买原价或者取得时的评估价值的差额缴纳个税。
11.北京、上海、广州、深圳四市，个人将其购买2年以上（含2年）的非普通住房出售，其销售额减去购房款的部分，税率为5%。
12.对试点纳税人中的一般纳税人提供客运站服务，对其承运人的货运费实行差别征税。
13.航空运输企业销售收入：代其他航空运输企业收取的机场建设费和代其他航空运输企业销售的客票，可计征差额税款。
14.自2018年1月1日起，对提供境外航班客票代理服务的航空运输销售代理企业向客户收取并支付给其他单位或个人的境外航班客票结算费及相关费用，可实行差别征税。
15.纳税人提供广告服务支付文化事业建设费：向其他广告企业或者发布者支付的已含税广告费，可以差别征税。
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